税务行政处罚的告知途径
湖北省大悟县地方税务局 李景然

行政处罚的告知程序是指按照《行政处罚法》的规定，行政处罚机关在作出处罚决定之前或之后，把作出行政处罚决定所依据的事实、理由、当事人的法定权利以及行使权利的方式和途径，通过一定的途径告诉被处罚的公民、法人或其他组织。
一、行政处罚事项告知的意义
《行政处罚法》第三十一条规定“行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。”在随后的条款上规定了行政处罚的“简易程序”、“一般程序”、“听证程序”。可见在行政处罚的三种程序中，行政机关都有告知当事人事实、理由及依据，并告知当事人依法享有权利的义务，当事人都享有陈述、申辩的权利（见第三十二条）。
行政管理相对人依法享有知情权、陈述申辩权、听证权、寻求救济权。因此行政机关应当在作出行政处罚决定过程中告知当事人权利，这样既可以让当事人陈述申辩案件的具体情况，充分维护自身的权益，又便于行政机关全面了解案情，综合判断案件的真实情况。
二、行政处罚事项告知的途径
（一）事前告知的途径
采用简易程序决定的行政处罚案件，一般可采用调查人员口头告知方式，在调查人员对案情基本情况调查完毕后，在作出处罚决定前直接告知当事人享有的知情权、陈述申辩权，并听取当事人的陈述申辩意见，根据调查情况和取得的证据，结合当事人陈述申辩的理由，合理合法地作出行政处罚决定。
而采用一般程序决定的行政处罚案件，则一律采用书面形式告知。根据《行政处罚法》第三十八条规定，案件调查终结，行政机关负责人应当对调查结果进行审查；对情节复杂或者重大违法行为给予较重的行政处罚的，行政机关的负责人应当集体讨论决定。
根据《行政处罚法》的规定，将行政机关的行政处罚程序（除简易程序外）划分为调查和审查两个阶段。那么行政机关在作出处罚决定之前，对当事人应当享有的权利应当如何告知当事人，在哪一道环节上告知。各行政机关的内部规章规定的告知途径不一样。根据不同行政机关的行政规章的规定，现行告知程序有三种类型：一是将告知程序明确为调查机关的职责，这样规定的行政机关有税务部门、药品监督管理部门、广播电视部门、司法行政部门、出版部门等；二是将告知程序明确为审查机构的职责，如工商行政管理、技术监督、环保、交通等部门；三是对告知程序未明确规定由哪一环节进行，如价格管理、建设、文化等部门。
那么对于先行告知程序是在调查取证阶段进行，还是放在审查中完成有两种不同意见：一是认为应放在调查取证阶段，由调查机构以行政机关的名义告知；二是认为应当在审查阶段，由审查机构审理后，以行政机关的名义告知。
《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》第十条规定：“法律、法规、司法解释和规章对书证的制作形式另有规定的从其规定。”第五十五条第二款规定，法庭从以下方面审查证据的合法性：“证据的取得是否符合法律、法规、司法解释和规章的要求。”因此行政规章对执行告知程序的机构和文书样式进行了明确规定的，是人民法院审查行政机关告知程序是否合法的重要依据，行政机关应当根据各自部门规章的要求，正确履行告知程序。
从《行政处罚法》的法律条文层次以及要告知的内容来看，调查机构在初步形成处罚建议时，需要先行告知当事人行政处罚的事实、理由、依据和拟定的处罚建议以及当事人享有的权利，因此，笔者认为先行告知程序应当由调查机关在调查终结后，以行政机关的名义告知较为适合。
根据《行政处罚法》的要求，陈述申辩权、听证权是行政管理相对人的合法权益，行政机关应当在作出行政处罚决定前告知当事人，让当事人充分维护自身的权益。行政机关告知程序是行政程序法律制度的一项重要内容，告知的目的是为了给予当事人主动采取或者不采取一定行为和措施的机会，积极地行使自己法定的权利，履行相应的义务以保护自己的合法权益。无论是听取当事人的陈述申辩程序，还是行政机关举行的听证程序，都属于行政机关调查取证的范畴。因此，告知程序应当由调查机构履行较为适合。
根据《税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法》第四条规定“税务机关的调查机构对税务案件进行调查取证后，对依法应当给予行政处罚的，应及时提出处罚建议，制作《税务行政处罚事项告知书》并送达当事人。”因此税务行政处罚事项的告知应当由调查机构履行告知义务。
税务行政处罚案件查处的基本原则是查案的不审案、审案的不处理，实行调查、审理、决定三分离，如果将告知程序由审查机构负责，那么审查机构不得不担当起案件的部分调查职责，这不符合三分离的原则。
根据《行政处罚法》的规定，在行政机关作出行政处罚决定之前，只要当事人提出意见，行政机关就必须听取，并对其意见分别情况进行处理，在调查取证阶段，当事人提出意见的，应当由调查机构的人员听取并制作笔录；在审理阶段，当事人提出意见的应当由审理机构人员听取并制作笔录，笔录应当附卷，调查和审理阶段取得的笔录都是行政机关作出行政处罚决定的重要依据。
因此，调查机构在调查取证后，对依法应当给予行政处罚的，在提出处罚建议时履行告知当事人权利的告知义务，有利于充分保障当事人陈述、申辩等权利。
（二）事后告知的途径
事后告知是行政机关作出行政处罚决定时，应向当事人告知其依法享有的复议权和诉讼权，并告知复议和诉讼的期限和途径。
行政机关不按法定的程序和途径履行告知义务，会产生不利的法律后果。一是行政处罚决定不能成立，即处罚无效。当事人可以不履行或通过申请行政复议或提起行政诉讼要求撤销行政机关的处罚决定。
二是延长了当事人采取法律救济的期限，补充当事人的诉讼权。根据《税收征收管理法》、《行政处罚法》、《行政复议法》的规定，当事人对行政处罚申请法律救都是有法定期限的，如果超过了规定期限，当事人就不能申请法律救济。但是因行政机关的原因导致期限延误的，当事人可以申请延长复议、诉讼期限。
因此行政机关在作出处罚决定过程中，处罚金额无论是否达到听证标准，都应当通过法定的途径告知当事人应享有的权益。

通信地址：湖北省大悟县地方税务局
邮政编码：432800

河南省焦作市人民政府


焦作市人民政府关于修改《焦作市按比例安排残疾人就业办法》的决定




第60号

《焦作市人民政府关于修改<焦作市按比例安排残疾人就业办法>的决定》已经2005年5月19日市人民政府第21次常务会议审议通过，现予公布，自公布之日起施行。




市 长



二○○五年五月二十三日

焦 作 市 人 民 政 府
关于修改《焦作市按比例安排残疾人就业
办法》的决定

为了保障残疾人的合法权益，根据省政府规章的调整情况，结合本市实际，市人民政府决定对《焦作市按比例安排残疾人就业办法》作如下修改：
一、将原第三、四条内容合并修改为：第三条 本办法就业安置的对象，是指有本市城镇户口，持有《中华人民共和国残疾人证》，达到法定就业年龄，本人有就业要求，生活能够自理且具有一定劳动能力的无业残疾人。
二、将原第五条修改为：第四条　按比例安排残疾人就业工作，在市、县（市、区）人民政府残疾人工作协调委员会领导下，由同级残疾人联合会具体负责组织实施。发展和改革、劳动和社会保障、人事、财政、税务、工商、统计、金融等部门按照各自职责，密切配合，共同做好按比例安排残疾人就业工作。
在第四条增加第二、三款：市、县（市、区）残疾人联合会下设残疾人就业服务机构，在劳动和社会保障、人事部门指导下，承担按比例安排残疾人就业工作的具体业务。
各级残疾人就业服务机构属事业单位，其经费按同级编制机构确定的性质和供给方式执行。
三、将原第六条、第七条调整、合并修改为：第五条 市残疾人联合会就业服务机构负责市直各机关、社会团体、企业、事业单位等各类经济组织及外地驻焦单位的按比例安排残疾人就业工作。县（市、区）残疾人联合会就业服务机构负责本级政府所属机关、社会团体、企业、事业单位等各类经济组织的按比例安排残疾人就业工作。
各级劳动和社会保障部门在安排公益性岗位上岗人员时，优先安排符合再就业条件的残疾人上岗；人事部门在年度编制用人单位增人计划时，应确定一定的比例安排残疾人就业；卫生部门负责对残疾人检查认定；统计部门负责单位职工人数和收入情况的统计。
四、将原第十一条、第十二条第二、三、四款修改为：第九条 安排残疾人尚未达到规定比例的用人单位，每年度必须向当地残疾人联合会就业服务机构缴纳残疾人就业保障金。
缴纳残疾人就业保障金的计算公式为：
残疾人就业保障金=（用人单位职工总数×1.5%－用人单位已安排残疾人职工数）×统计部门公布的上年度当地职工年平均工资额。
企业等经济组织缴纳的残疾人就业保障金从管理费中列支，机关、社会团体和事业单位缴纳的残疾人就业保障金从预算经费或收入中列支。
用人单位安排残疾人就业有下列情形之一的，不作为计算本年度已安排残疾人职工数：
（一）已办理退休、退职手续的；
（二）停薪留职、自谋职业、离岗或长期放假未发工资的；
（三）年度内安排残疾职工就业时间不满六个月的；
（四）同工不同酬，致使残疾人职工月工资低于本地最低工资标准的。
五、将原第十五条修改为：第十一条 残疾人就业保障金由市、县（市、区）两级残疾人联合会就业服务机构收缴。县（市、区）级残疾人联合会就业服务机构按年度收缴保障金总额的10%上缴市残疾人联合会就业服务机构，用于建立市调剂使用的残疾人就业保障金。
行政机关、社会团体、事业单位应缴纳的残疾人就业保障金由市、县（市、区）两级残疾人联合会就业服务机构收缴；企业及其他各类经济组织应缴纳的残疾人就业保障金委托地税部门征收，具体征收办法由市残疾人联合会会同市地税等有关部门制定。
收缴的残疾人就业保障金，必须使用《河南省行政事业性收费基金专用票据》（残疾人就业保障金专用），并加盖当地残疾人联合会就业服务机构印章。
六、将原第十八条调整修改为：第十四条 对在安排残疾人就业工作中做出显著成绩的单位和个人，由残疾人联合会报经同级人民政府予以表彰或奖励。
对违反本办法不按比例安置残疾人就业又拒绝缴纳残疾人就业保障金的，除责令限期如数补缴外，给予通报批评；对仍拒不执行的，由当地残疾人联合会申请人民法院强制执行。
七、本决定自公布之日起施行。市人民政府1998年3月6日发布的《焦作市按比例安排残疾人就业办法》根据本决定作相应修改，重新公布。













焦作市按比例安排残疾人就业办法

第一条 为保障残疾人的劳动权利，根据《中华人民共和国残疾人保障法》、《河南省〈残疾人保障法〉实施办法》和《河南省按比例安排残疾人就业办法》，结合本市实际情况，制定本办法。
第二条 残疾人是社会最困难的特殊群体。残疾人就业是改善其社会地位、生活状况和充分参与社会生活的基础，是国家法律赋予残疾人的基本权利之一。按比例安排残疾人就业是残疾人劳动就业的主要渠道。国家机关、社会团体、企业、事业单位等各类经济组织（以下称用人单位）都负有承担按比例安排残疾人就业的义务。
第三条 本办法就业安置的对象，是指有本市城镇户口，持有《中华人民共和国残疾人证》，达到法定就业年龄，本人有就业要求，生活能够自理且具有一定劳动能力的无业残疾人。
第四条 按比例安排残疾人就业工作，在市、县（市、区）人民政府残疾人工作协调委员会领导下，由同级残疾人联合会具体负责组织实施。发展和改革、劳动和社会保障、人事、财政、税务、工商、统计、金融等部门按照各自职责，密切配合，共同做好按比例安排残疾人就业工作。
市、县（市、区）残疾人联合会下设残疾人就业服务机构，在劳动和社会保障、人事部门指导下，承担按比例安排残疾人就业工作的具体业务。
各级残疾人就业服务机构属事业单位，其经费按同级编制机构确定的性质和供给方式执行。
第五条 市残疾人联合会就业服务机构负责市直各机关、社会团体、企业、事业单位等各类经济组织及外地驻焦单位的按比例安排残疾人就业工作。县（市、区）残疾人联合会就业服务机构负责本级政府所属机关、社会团体、企业、事业单位等各类经济组织的按比例安排残疾人就业工作。
各级劳动和社会保障部门在安排公益性岗位上岗人员时，优先安排符合再就业条件的残疾人上岗；人事部门在年度编制用人单位增人计划时，应确定一定的比例安排残疾人就业；卫生部门负责对残疾人检查认定；统计部门负责单位职工人数和收入情况的统计。
第六条　本市行政区域内的国家机关、社会团体、事业单位、企业（包括外商投资企业、私营企业）等各类组织，国家、省及外地市驻本市的企事业单位，均应按不低于本单位在职职工总数1.5%的比例安排残疾人就业（安排一名盲人按两名残疾人计算），并为其选择适宜的工种和岗位。应当安排残疾人就业人数不足1人的，按1人安排。
革命伤残军人、符合《中国残疾人实用评定标准》规定的因公因病致残职工、自办福利企业和劳动服务企业中安置的残疾人，仍在岗在职者须到同级残疾人联合会就业服务机构进行登记,计入用人单位已安排残疾人就业人数。
第七条 按比例安排残疾人就业，实行就近就地安置的原则。用人单位安排残疾人就业可以由残疾人联合会就业服务机构介绍、推荐，也可以在本辖区内与残疾人双向选择，还可以面向社会招收（聘），并依法与残疾人签订劳动合同。
各单位在录用人员时，应按照国家、省有关规定优先录用残疾人，并根据残疾人的生理状况和特点，安排适当的工种和岗位，合理确定劳动定额。在定级、职称评定、劳动报酬、生活福利、社会保险等方面，应当与其他职工一视同仁，不得歧视。
第八条 劳动和社会保障、教育等部门以及企业、事业单位和社会团体所属的各类职业技能培训机构，应当为残疾人提供各种职业技能培训。
各级残疾人联合会就业服务机构应按照国家就业政策，根据职业需求预测和岗位对就业者素质的要求，制定培训计划，组织残疾人参加职业培训。
第九条 安排残疾人尚未达到规定比例的用人单位，每年度必须向当地残疾人联合会就业服务机构缴纳残疾人就业保障金。
缴纳残疾人就业保障金的计算公式为：
残疾人就业保障金=（用人单位职工总数×1.5%－用人单位已安排残疾人职工数）×统计部门公布的上年度当地职工年平均工资额。
企业等经济组织缴纳的残疾人就业保障金从管理费中列支，机关、社会团体和事业单位缴纳的残疾人就业保障金从预算经费或收入中列支。
用人单位安排残疾人就业有下列情形之一的，不作为计算本年度已安排残疾人职工数：
（一）已办理退休、退职手续的；
（二）停薪留职、自谋职业、离岗或长期放假未发工资的；
（三）年度内安排残疾职工就业时间不满六个月的；
（四）同工不同酬，致使残疾人职工月工资低于本地最低工资标准的。
第十条 用人单位必须建立残疾人职工档案，在每年五月底前，向残疾人联合会就业服务机构报送本单位《按比例安排残疾职工年审手册》，经核实后，根据市、县（市、区）统计部门统计的上年度当地职工年平均工资标准，由残疾人联合会就业服务机构向应缴纳残疾人就业保障金的单位发出《残疾人就业保障金缴款通知书》。
应缴纳残疾人就业保障金的单位，必须按《残疾人就业保障金缴款通知书》所列银行账户、缴款数额和期限，到指定机构办理缴款手续，缴纳残疾人就业保障金，对无正当理由逾期不缴纳或不足额缴纳的，除限期补缴外，并从滞纳之日起按日加收应缴金额5‰的滞纳金。
用人单位因经费困难或亏损等原因，确需缓交或减免残疾人就业保障金的，应写出申请报告，并附同级财政、税务部门核定的年度财务结算或决算报表，报送本级残疾人联合会就业服务机构审核，经同级人民政府残疾人工作协调委员会批准后，方可缓缴或减免。
第十一条 残疾人就业保障金由市、县（市、区）残疾人联合会就业服务机构收缴。县（市、区）残疾人联合会就业服务机构按年度收缴保障金总额的10%上缴市残疾人联合会就业服务机构，用于建立市调剂使用的残疾人就业保障金。
行政机关、社会团体、事业单位应缴纳的残疾人就业保障金由市、县两级残疾人联合会就业服务机构收缴；企业及其他各类经济组织应缴纳的残疾人就业保障金委托地税部门征收，具体征收办法由市残疾人联合会会同市地税等有关部门制定。
收缴的残疾人就业保障金，必须使用《河南省行政事业性收费基金专用票据》（残疾人就业保障金专用），并加盖当地残疾人联合会就业服务机构印章。
第十二条 残疾人就业保障金的使用范围：
（一）用于残疾人职业培训费用；
（二）有偿扶持残疾人集体就业、个体就业；
（三）表彰、奖励安排残疾人就业的先进单位或个人；
（四）经同级财政部门批准，用于残疾人事业发展的其他开支。
第十三条 残疾人就业保障金纳入财政预算管理，由财政部门按规定用途监督拨付，任何部门不得平调或挪作他用。
各级残疾人联合会就业服务机构必须建立规范的残疾人就业保障金财务管理制度，加强收支管理，并接受同级财政、审计部门的监督。
残疾人就业保障金的管理使用办法由市财政部门会同市残疾人联合会制定。
第十四条 对在安排残疾人就业工作中做出显著成绩的单位和个人，由残疾人联合会报经同级人民政府予以表彰或奖励。
对违反本办法不按比例安置残疾人就业又拒绝缴纳残疾人就业保障金的，除责令限期如数补缴外，并给予通报批评；对仍拒不执行的，由当地残疾人联合会申请人民法院强制执行。
第十五条 本办法执行中的具体应用问题，由市残疾人联合会负责解释。
第十六条 本办法自公布之日起施行。