国家税务总局


关于增值税会计处理的规定
财会[1993]83号

1993年12月30日，国家税务总局

一、会计科目
（一）企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。
“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。
“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
（二）帐务处理方法如下：
1．企业国内采购的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金----应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”“商品采购”“原材料”“制造费用”“管理费用”“经营费用”“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
2．企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金----应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物的价值（已扣增值税，下同），借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金----应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。
3．企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”“制造费用”“委托加工材料”“加工商品”“经营费用”“管理费用”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。
4．企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金----应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”“商品采购”“原材料”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。
5．企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金----应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”“商品采购”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。
6．企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额计入固定资产的价值，其会计处理办法按照现行有关会计制度规定办理。
企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。
实行简易办法计算缴纳增值税的小规模纳税企业（以下简称小规模纳税企业）购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，也应直接计入有关货物及劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。
企业购入货物取得普通发票（不包括购进免税农业产品），其会计处理方法仍按照现行有关会计制度规定办理。
7．企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”“应收票据”“银行存款”“应付利润”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”“商品销售收入”“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。
8．小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”“应收票据”“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税金----应交增值税”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”“商品销售收入”“其他业务收入”等科目。
9．企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金----应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。
10．企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金----应交增值税）销项税额）”科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目。
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售的货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目。
11．随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目。
12．企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税金----应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。
13．企业上交增值税时，借记“应交税金----应交增值税（已效税金）”（小规模纳税企业记入“应交税金----应交增值税”）科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。
14．“应交税金----应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期未借方余额、反映企业多缴或尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。
15．企业的“应交税金”科目所属“应交增值税”明细科目可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算；也可以将有关专栏的内容在“应交税金”科目下分别单独设置明细科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式帐户，在月份终了时，再将有关明细帐的余额结转“应交税金----应交增值税”科目。小规模纳税企业，仍可沿用三栏式帐户，核算企业应缴、已缴及多缴或欠缴的增值税。

二、会计报表
企业应增设会工（或会商等）01表附表1“应交增值税明细表”本表应根据“应交税金----应交增值税”科目的记录填列。
应交增值税明细表会工（或会商等）01表附表1
编制单位：----年--月 单位：元
------------------------------------------------------------
项 目 |行次|本月数|本年累计数
--------------------------------|----|------|------------
1．年初未交数 |1 | × |
（多交或未抵扣数用负号填列） | | |
2．销项税额 |2 | |
出口退税 |3 | |
进项税额转出数 |4 | |
|5 | |
3．进项税额 |6 | |
已交税金 |7 | |
|8 | |
4．期末未交数 |9 | |
（多交或未抵扣数用负号填列） | | × |
------------------------------------------------------------
本表各项目间的相互关系如下：
本年累计数栏第9行＝1行＋2行＋3行＋4行--6行--7行。
三、“应交税金----应交增值税”帐户的示范格式如下：
应交税金----应交增值税
--------------------------------------------------------
| | 借 方 |
|略 |--------------------------------------------|
| |合计| 进项税额 | 已交税金 | |
|------|----|--------------|--------------|------|
| | | | | |
|------|----|--------------|--------------|------|
| | | | | |
--------------------------------------------------------
应交税金----应交增值税
----------------------------------------------------------------
| 贷 方 | 借 | 余 |
|--------------------------------------------| 或 | |
|合计|销项税额|出口退税|进项税额转出| | 贷 | 额 |
|----|--------|--------|------------|----|------|------|
| | | | | | | |
|----|--------|--------|------------|----|------|------|
| | | | | | | |
----------------------------------------------------------------


山东省青岛市人大常委会


青岛市中外合资经营企业清算条例
青岛市人大常委会


（1993年1月30日市十届人大常委会第33次会议通过 1993年3月5日省七届人大常委会第33次会议批准）

目 录

第一章 总 则
第二章 普通清算
第一节 清算组织
第二节 清算期限和公告
第三节 清算财产及处置
第四节 财务与会计
第五节 债务与清偿
第三章 特别清算
第四章 清算终结
第五章 法律责任
第六章 附 则

第一章 总 则
第一条 为保护中外投资者和债权人的合法权益，加强中外合资经营企业（以下简称企业）清算的管理，促进利用外资工作的发展，根据《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例》等有关法律、法规的规定，结合本市实际，制定本条例
。
第二条 本条例所称清算，是指因企业解散或被撤销而对企业的资产和债权、债务进行的清理结算。
第三条 清算分普通清算和特别清算。
企业解散，其资产能够抵偿债务，并且其董事会能够组织清算工作的，进行普通清算。
企业解散，其资产不能抵偿债务而又未进行破产清算的，或者企业被依法撤销的，原审批机构可以根据企业、投资者的任何一方或债权人的申请，或依其职权决定企业按照特别清算程序进行清算。
普通清算不能正常进行的，债权人、董事会或投资者的任何一方向原审批机构提出申请并经批准，可以转入特别清算程序。
第四条 本条例适用于经本市批准设立的企业的清算。
企业因一方不履行义务而导致企业解散的，待责任方赔偿了由此造成的经济损失后，方可按本条例进行清算。
企业破产清算不适用本条例。
第五条 企业清算应遵守法律、法规，坚持公平、合理的原则。
第六条 青岛市及各县级市、区对外经济贸易管理部门（简称审批机构）和财政部门等有关部门，按有关法律、法规和本条例规定的职责，负责企业清算的监督管理工作。

第二章 普通清算